L’interpello dell’Agenzia delle Entrate n. 116/2023 delinea il trattamento fiscale delle royalties versate per l’uso di software e servizi correlati da fornitori esteri a società italiane, principalmente nel settore del gaming. In particolare, emerge una distinzione tra il diritto d’uso dei software (tassabili come royalties) e le prestazioni di servizi accessori (non tassabili in Italia in assenza di una stabile organizzazione del fornitore). Tuttavia, questo approccio solleva ambiguità e paradossi.
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Analisi critica e paradossi della normativa fiscale sulle royalties
1. La complessità del concetto di “beneficiario effettivo”:
I recenti orientamenti della Corte di Cassazione richiedono che il beneficiario effettivo sia non solo il ricevente formale delle royalties, ma anche il titolare economico sostanziale, dotato di autonomia nella gestione dei fondi ricevuti e non utilizzato solo per vantaggi fiscali. La giurisprudenza impone il “triplice test” (attività economica, libertà di disposizione dei proventi e scopo commerciale reale), complicando ulteriormente la gestione delle royalties, specie per le aziende italiane che si avvalgono di fornitori internazionali.
2. Disparità di trattamento e ritenute variabili:
L’Agenzia delle Entrate applica alle royalties convenzioni bilaterali con aliquote diverse in base al Paese di origine. Le società in Paesi con convenzioni vantaggiose possono ottenere riduzioni di ritenuta (es. 10% per il Lussemburgo), mentre altre subiscono un prelievo del 30%, come previsto dall’art. 25 del DPR 600/73. Questo genera un’iniquità tra fornitori che, seppur svolgendo attività simili, sono soggetti a regimi fiscali diversi.
3. Limitazioni dell’interpello e necessità di accertamenti:
L’interpello non consente verifiche sulla sostanza economica del beneficiario effettivo, affidando questo compito agli accertamenti successivi. Questa limitazione crea incertezza e lascia le aziende esposte al rischio di errori interpretativi e potenziali sanzioni.
Conclusioni: necessità di chiarezza per le aziende italiane
La gestione delle royalties su software mostra come le attuali norme fiscali, tra complessità giurisprudenziali e interpretazioni variabili delle convenzioni, possano ostacolare la competitività delle aziende italiane. Un quadro normativo semplificato e una definizione univoca del concetto di beneficiario effettivo sarebbero fondamentali per evitare disparità e favorire un trattamento fiscale equo delle royalties, ottimizzando la fiscalità delle transazioni internazionali.